一、預(yù)測分析的概念與特點一、預(yù)測分析的概念與特點 （一）預(yù)測分析的概念（一）預(yù)測分析的概念 管理會計的基本內(nèi)容之一規(guī)劃與決策會計， 是在預(yù)測企業(yè)前景的基礎(chǔ)之上規(guī)劃未來，并參與決策的，所以預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟前景，是管理會計主要職能之一。在信息社會現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，預(yù)測分析對于企業(yè)來說如同生命線一樣重要。 管理會計中的預(yù)測分析，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的客觀條件和掌握的有關(guān)財務(wù)會計的歷史資料以及事物發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系， 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢與狀況進行預(yù)測的過程和手段。它屬于定量的微觀經(jīng)濟預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，是實現(xiàn)企...

　　一、預(yù)測分析的概念與特點一、預(yù)測分析的概念與特點 （一）預(yù)測分析的概念（一）預(yù)測分析的概念 管理會計的基本內(nèi)容之一規(guī)劃與決策會計， 是在預(yù)測企業(yè)前景的基礎(chǔ)之上規(guī)劃未來，并參與決策的，所以預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟前景，是管理會計主要職能之一。在信息社會現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，預(yù)測分析對于企業(yè)來說如同生命線一樣重要。 管理會計中的預(yù)測分析，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的客觀條件和掌握的有關(guān)財務(wù)會計的歷史資料以及事物發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系， 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢與狀況進行預(yù)測的過程和手段。它屬于定量的微觀經(jīng)濟預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)利潤最大化的有力手段。 （二）預(yù)測分析的特征（二）預(yù)測分析的特征 為了進一步理解預(yù)測分析，有必要具體分析指明預(yù)測分析的以下一些主要特： 1、預(yù)測依據(jù)的客觀性、預(yù)測依據(jù)的客觀性 2、預(yù)測時間的相對性、預(yù)測時間的相對性 3、預(yù)測結(jié)論可檢驗性、預(yù)測結(jié)論可檢驗性 4、預(yù)測方法的靈活多樣性、預(yù)測方法的靈活多樣性 二、預(yù)測分析的內(nèi)容與程序 二、預(yù)測分析的內(nèi)容與程序 （一）預(yù)測分析的內(nèi)容（一）預(yù)測分析的內(nèi)容 預(yù)測分析的內(nèi)容主要是銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測、資金預(yù)測等。 １、銷售預(yù)測１、銷售預(yù)測 ２、利潤預(yù)測２、利潤預(yù)測 ３、成本預(yù)測３、成本預(yù)測 ４、資金預(yù)測分析４、資金預(yù)測分析 四、預(yù)測分析的一般程序四、預(yù)測分析的一般程序 在預(yù)測分析中運用科學(xué)的預(yù)測方法，就必須有科學(xué)的預(yù)測分析工作程序，不能認(rèn)為預(yù)測分析工作程序為無關(guān)緊要的事務(wù)環(huán)節(jié)。預(yù)測分析工作可按以下步驟進行。 （一）確定預(yù)測具體目的與要求（一）確定預(yù)測具體目的與要求 （二）收集和分析相關(guān)信息與資料（二）收集和分析相關(guān)信息與資料 （三）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法（三）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法 （四）進行實際測算或分析判斷（四）進行實際測算或分析判斷 （五）檢查驗證評估預(yù)測結(jié)果（五）檢查驗證評估預(yù)測結(jié)果 （六）提出預(yù)測報告（六）提出預(yù)測報告 三、銷售量的定性預(yù)測方法 三、銷售量的定性預(yù)測方法 商品銷售量的定性預(yù)測方法，主要包括判斷預(yù)測方法和產(chǎn)品壽命周期推斷法兩大類，前者適用于任何預(yù)測領(lǐng)域，后者只適用于微觀經(jīng)濟預(yù)測之中。 （一）判斷預(yù)測方法（一）判斷預(yù)測方法 判斷預(yù)測方法根據(jù)判斷主體的不同，可分為以下三種： 1、推銷員判斷法 推銷員判斷法就是由企業(yè)的推銷人員，根據(jù)他們的親自調(diào)查了解，把顧客對特定商品的銷售前景具體的預(yù)測數(shù)填入一定的調(diào)查卡片或調(diào)查表， 然后由企業(yè)營銷部門負(fù)責(zé)人對此進行分析，以確定預(yù)測銷售量的一種方法。此法費用短，耗費少，短小精悍，比較實用，在市場發(fā)生新的變化情況下，運用這種方法能夠快速地修正預(yù)測結(jié)果。 2、綜合判斷法 綜合判斷法就是由企業(yè)召集有關(guān)經(jīng)營管理人員以及各地的經(jīng)銷商負(fù)責(zé)人開會研究，他們根據(jù)各自的經(jīng)驗和有關(guān)數(shù)據(jù)資料，對商品銷售量進行判斷，分別提出各自的預(yù)測見解，進行深入討論，綜合平衡，最后作出預(yù)測的結(jié)論。 綜合判斷法與推銷員判斷法相比， 更具集思廣義之效， 預(yù)測精確會更好一些。3、專家判斷法 專家判斷法就是由專家根據(jù)他們知識經(jīng)驗和判斷能力，對商品的未來銷售變化進行判斷，綜合預(yù)測結(jié)果的方法，其中最主要的形式是特爾菲（Delphi）法。特爾菲法就是通過函訊方式， 向若干專家分別征求對商品銷售量的未來發(fā)展變化的看法和意見，各個專家在互不通氣的情況下根據(jù)自己的觀點和方法預(yù)測，然后由企業(yè)主管部門把各個專家意見匯總整理，采用不記名方式反饋給各位專家，請他們參考別的專家意見，修正本人原來的判斷，如此反復(fù)三、五次，最終采用統(tǒng)計方法確定商品銷售量的預(yù)測結(jié)果。 （二）產(chǎn)品壽命周期預(yù)測法（二）產(chǎn)品壽命周期預(yù)測法 產(chǎn)品壽命周期預(yù)測法就是利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢，進行銷售預(yù)測的一種定性方法。 產(chǎn)品壽命周期分析不僅可以應(yīng)用于市場銷售前景的定性預(yù)測，還可以用于銷售量預(yù)測方法的選擇。 四、銷售量定量預(yù)測方法 四、銷售量定量預(yù)測方法 銷售量定量預(yù)測方法很多， 常用的是時間序列預(yù)測法 （又稱趨勢外推預(yù)測法）和因果預(yù)測法兩類。 （一）時間序列預(yù)測方法（一）時間序列預(yù)測方法 銷售量的時間序列預(yù)測方法就是根據(jù)銷售量指標(biāo)過去的按時間順序排列的歷史數(shù)據(jù)， 運用一定的統(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法進行計算， 借以預(yù)測未來發(fā)展趨勢的方法。時間序列預(yù)測方法主要有以下幾種。 1．算術(shù)平均法．算術(shù)平均法 算術(shù)平均法又稱簡單平均法， 是根據(jù)過去若干期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為未來的銷售預(yù)測數(shù)，其計算公式為： 這種方法的優(yōu)點是計算公式較簡單，易于掌握，但其最大的缺點是將不同時期的差異平均化，沒有考慮近期的發(fā)展趨勢，可能會造成預(yù)計數(shù)量與實際數(shù)量發(fā)生較大的誤差。 所以， 此種方法只適用于銷售量基本穩(wěn)定的產(chǎn)品預(yù)測 （如食鹽） 。2． 移動平均預(yù)測． 移動平均預(yù)測移動平均預(yù)測法就是對時間序列的各個時期逐次向前移動，按一定周期數(shù)重復(fù)計算出若干算術(shù)平均數(shù)，這個平均數(shù)就叫移動平均數(shù)，以最后一個移動平均數(shù)作為預(yù)測數(shù)的一種方法。 如一次移動平均數(shù)、 二次移動平均數(shù)等。移動平均銷售量預(yù)測法的計算公式如下： 上述移動平均銷售量預(yù)測方法，只消除（或減弱）了時間序列的偶然變動的影響， 并不能反映時間序列的長期趨勢變動，所以為了使銷售量預(yù)測數(shù)更能反映銷售量的變化趨勢，應(yīng)對上述計算結(jié)果進行修正，增加趨勢值部分，其計算公式為： 銷售量預(yù)測數(shù)＝最后一個或最近期移動平均銷售量＋趨勢值 趨勢值＝最后一個或最近期移動平均銷售量－上一個或上一期移動平均銷 售量 上述計算公式中的趨勢值，只考慮了近期的移動平均數(shù)變化趨勢，而未考慮時間序列的全部觀察期，因而其代表性較差，預(yù)測數(shù)據(jù)也不夠精確的。于是在此又提出以下的趨勢移動平均銷售量預(yù)測方法。 銷售量預(yù)測數(shù)＝最近期銷售量移動平均數(shù)＋最近期趨勢值移動平均數(shù)╳預(yù)測間隔期 3．平滑指數(shù)預(yù)測法．平滑指數(shù)預(yù)測法 平滑指數(shù)預(yù)測法又稱修勻指數(shù)預(yù)測法，實質(zhì)上它是上述移動平均預(yù)測法的一種改進形式。平滑指數(shù)法把移動平均預(yù)測法的簡單平均改為加權(quán)平均，且用指數(shù)權(quán)， 所以可以直接稱平滑指數(shù)法為指數(shù)加權(quán)移動平均法。同時平滑指數(shù)法所得出的平滑指數(shù)平均數(shù)，與時間序列的觀察值一一相對應(yīng)，有一項觀察值就有一項平滑指數(shù)平均數(shù)，在計算分析上有更大的實用性。 來預(yù)測未來銷售量的一種方法，其計算公式為： 平滑指數(shù)銷售量預(yù)測法，就是根據(jù)銷售量時間序列計算平滑指數(shù)平均銷售量4.時間序列回歸預(yù)測法時間序列回歸預(yù)測法 銷售的時間序列回歸預(yù)測法，就是通過一定時間內(nèi)銷售量與時間的函數(shù)關(guān)系， 來建立回歸模型進行預(yù)測的方法。它所表述的并不是銷售量與其它有緊密聯(lián)系的經(jīng)濟變量之間的真正的回歸。 （二）回歸預(yù)測方法（二）回歸預(yù)測方法 因果預(yù)測方法中回歸預(yù)測方法運用廣泛。銷售量回歸預(yù)測方法就是利用統(tǒng)計上的回歸分析法預(yù)測銷售量。本部分著重介紹一元線性回歸預(yù)測。 一元線性回歸預(yù)測又稱為回歸直線預(yù)測，當(dāng)銷售量與另一經(jīng)濟變量存在著上升或下降的直線趨勢的變化， 且通過計算相關(guān)系數(shù)檢驗確實存在著緊密的相關(guān)關(guān)系時，即可據(jù)此運用以下銷售量回歸預(yù)測模型： 上式中，Q 代表銷售量，X 代表另一經(jīng)濟變量。 五、目標(biāo)利潤預(yù)測 五、目標(biāo)利潤預(yù)測 目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段時期內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)，它是未來企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)利潤預(yù)測是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的要求，在市場調(diào)查基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的具體情況，廣泛征求群眾意見，使用一定預(yù)測方法，科學(xué)合理地測算目標(biāo)利潤的過程。 企業(yè)的未來目標(biāo)利潤，一般可用本量利分析法，用銷售增長率、資金利潤率以及利潤增長率等指標(biāo)進行測定。 （一）本量利分析法（一）本量利分析法 本量利分析法就是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本、業(yè)務(wù)量與利潤三者的依存關(guān)系，確定未來一段時期內(nèi)目標(biāo)利潤總額的一種方法。 在單一品種條件下，企業(yè)目標(biāo)利潤的計算公式如下： 目標(biāo)利潤額目標(biāo)利潤額=預(yù)計產(chǎn)品銷售量預(yù)計產(chǎn)品銷售量×（預(yù)計單位產(chǎn)品價格一預(yù)計單位產(chǎn)品變動成（預(yù)計單位產(chǎn)品價格一預(yù)計單位產(chǎn)品變動成 本）一固定成本總額 本）一固定成本總額 在多品種條件下，目標(biāo)利潤總額的計算公式如下： 目標(biāo)利潤總額＝預(yù)計產(chǎn)品銷售收入總額目標(biāo)利潤總額＝預(yù)計產(chǎn)品銷售收入總額×綜合邊際貢獻率一固定成本總額綜合邊際貢獻率一固定成本總額 其中： （二）銷售額增長率法（二）銷售額增長率法 銷售額增長法就是在企業(yè)利潤與銷售額同步增長的前提下，根據(jù)基期實際銷售利潤與預(yù)計銷售增長率來確定目標(biāo)利潤的方法，其計算公式如下： 目標(biāo)利潤額目標(biāo)利潤額=基期實際利潤基期實際利潤×(1+預(yù)計銷售額增長率預(yù)計銷售額增長率) （三）資金利潤率法（三）資金利潤率法 資金利潤率法就是根據(jù)企業(yè)預(yù)定的資金利潤水平，結(jié)合基期實際資金占用與未來計劃投資額來確定目標(biāo)利潤的方法，其計算公式如下： 目標(biāo)利潤額目標(biāo)利潤額=(基期實際占用資金額基期實際占用資金額+計劃投資額計劃投資額) ×預(yù)定資金利潤率預(yù)定資金利潤率 （四）利潤增長率法（四）利潤增長率法 利潤增長率法就是根據(jù)企業(yè)基期實際的利潤水平和預(yù)計利潤增長率來確定未來目標(biāo)利潤的一種方法。企業(yè)預(yù)計利潤增長率，一般根據(jù)企業(yè)最近若干期的利潤增長率，結(jié)合影響利潤有關(guān)因素，在未來可能發(fā)生的變動情況，加以確定。利潤增長率法計算目標(biāo)利潤額的計算公式如下： 目標(biāo)利潤額目標(biāo)利潤額=基期實際利潤額基期實際利潤額× (1+預(yù)計利潤增長率預(yù)計利潤增長率) 六、經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算及其變動規(guī)律六、經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算及其變動規(guī)律 （一）經(jīng)營杠桿系數(shù)的含義及其計算（一）經(jīng)營杠桿系數(shù)的含義及其計算 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量變動時，由于固定成本的存在，使得單位固定成本呈反比例變動， 從而使單位利潤發(fā)生相對變化，導(dǎo)致利潤變動幅度總是大于企業(yè)產(chǎn)銷量變動幅度。也即是說，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量增長時，利潤會以更高的增長率增長；當(dāng)產(chǎn)銷量減少時，利潤會以更低的降低率下降。這種現(xiàn)象被稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。經(jīng)營杠桿系數(shù)(簡稱為 DOL)就是利潤變動率與產(chǎn)銷量變動率的比率。因為利潤變動率總是大于產(chǎn)銷量變動率的，所以，經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)。用公式表示如下： (二二)經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律 為了在利潤預(yù)測分析中，正確地應(yīng)用經(jīng)營杠桿系數(shù)，有必要進一步的全面的指明經(jīng)營杠桿系數(shù)的以下變動規(guī)律： 1、由于固定成本的存在，經(jīng)營杠桿系數(shù)值總是大于 1 2、企業(yè)產(chǎn)銷量變動與經(jīng)營杠桿的變動方向相反 3、企業(yè)成本水平的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動，方向相同 4、企業(yè)產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動，方向相反 5、在相同產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度越大，從而風(fēng)險也就越大。 七、成本變動趨勢預(yù)測七、成本變動趨勢預(yù)測 成本變動趨勢預(yù)測是成本預(yù)測的重要內(nèi)容，成本變動趨勢預(yù)測的方法很多，經(jīng)常使用的有：高低點預(yù)測法、加權(quán)平均預(yù)測法以及回歸預(yù)測法，它們分別適用于不同的條件和要求。 一般地說， 回歸預(yù)測法比較科學(xué)， 應(yīng)用數(shù)據(jù)資料較為全面，精確度相對要高一些。 （一）高低點預(yù)測法（一）高低點預(yù)測法 成本的高低點預(yù)測法就是根據(jù)成本分為固定成本和變動成本這一特點，以及成本的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)， 把某一時期的最高點業(yè)務(wù)量的成本與最低點業(yè)務(wù)量的成本進行對比，從而確定預(yù)測成本模型，進而預(yù)測成本總額的定量預(yù)測方法。 預(yù)測成本的高低點法與成本性態(tài)分析的高低點法的基本道理是相通的， 但兩者并不是一回事。 （二）加權(quán)平均預(yù)測法（二）加權(quán)平均預(yù)測法 成本預(yù)測中的加權(quán)平均預(yù)測法， 就是根據(jù)若干時期的固定成本總額和單位變動成本的歷史資料， 按照分析研究確定的權(quán)數(shù)進行加權(quán)， 計算加權(quán)平均數(shù)得出兩者的平均水平，從而確定成本總額預(yù)測模型的方法，其計算公式如下： 成本總額預(yù)測數(shù)=加權(quán)平均固定成本總額+加權(quán)平均單位變動成本╳未來產(chǎn)品產(chǎn)量 此法適用于具有較長時期的成本歷史資料的企業(yè)， 若權(quán)數(shù)選擇準(zhǔn)確合理， 這種預(yù)測方法所得的結(jié)果，誤差較小。 （三）回歸預(yù)測法（三）回歸預(yù)測法 回歸預(yù)測法在以前章節(jié)中已經(jīng)有所論述。 八、目標(biāo)成本預(yù)測 八、目標(biāo)成本預(yù)測 企業(yè)的目標(biāo)成本是企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤所應(yīng)達(dá)到的成本水平，或應(yīng)控制的成本最高限額。目標(biāo)成本預(yù)測就是預(yù)測未來某一時期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中要求實現(xiàn)的成本目標(biāo)。目標(biāo)成本的預(yù)測，一般按照目標(biāo)成本制定辦法進行，主要有以下三種預(yù)測方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和掌握數(shù)據(jù)資料的條件，選擇采用。 （一）根據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測（一）根據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測 在已確定目標(biāo)利潤基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的銷售收入，扣除目標(biāo)利潤，就可得到目標(biāo)成本預(yù)測值，其計算公式為： 目標(biāo)成本預(yù)測值=預(yù)計產(chǎn)品銷售收入-目標(biāo)利潤額 這種目標(biāo)成本預(yù)測方法是企業(yè)常用的方法，它是建立在產(chǎn)銷平衡基礎(chǔ)上的。 （二）根據(jù)資金利潤率預(yù)測（二）根據(jù)資金利潤率預(yù)測 這種方法是上述預(yù)測方法的延伸，它是通過預(yù)計資金利潤率和預(yù)計平均資金占用額的乘積來測算目標(biāo)利潤，再從預(yù)計產(chǎn)品銷售收入額倒扣而已。其計算公式為： （三）根據(jù)銷售利潤率預(yù)測（三）根據(jù)銷售利潤率預(yù)測 這種方法仍然是上述第一種方法的延伸，它不過是通過預(yù)計銷售利潤率和預(yù)計銷售收入額的乘積，來測算目標(biāo)利潤，再從預(yù)計銷售收入額進行倒扣而已。其計算公式為： 計產(chǎn)品銷售量除之即可。 上面提到的都是目標(biāo)成本總額的預(yù)測方法，如要預(yù)測目標(biāo)單位成本，則以預(yù) 九、經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測分析中的應(yīng)用九、經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測分析中的應(yīng)用 經(jīng)營杠桿系數(shù)可以在利潤預(yù)測分析中得到多方面的應(yīng)用。 （一）根據(jù)產(chǎn)銷量變動預(yù)測利潤額和利潤變動率（一）根據(jù)產(chǎn)銷量變動預(yù)測利潤額和利潤變動率 按照經(jīng)營杠桿系數(shù)計算的理論公式，可以得到以下產(chǎn)銷量變動對未來利潤變動率以及未來利潤額的影響的計算公式： 未來利潤變動率=產(chǎn)銷量變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù) 未來利潤額=基期利潤額×(1+產(chǎn)銷量變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù)) 例：例： 已知：已知：某企業(yè) 2004 年利潤額為 32000 元，2005 年經(jīng)營杠桿系數(shù)為 3，產(chǎn)銷量變動率為 10%。 要求：要求：預(yù)測 2005 年的利潤變動率和利潤額。 解：解：根據(jù)上述公式得： 2005 年利潤變動率=10%×3=30% 2005 年利潤額=32000×(1+10%×3)=41600（元） （二）根據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測所需的目標(biāo)產(chǎn)銷量變動率和目標(biāo)產(chǎn)銷量（二）根據(jù)目標(biāo)利潤預(yù)測所需的目標(biāo)產(chǎn)銷量變動率和目標(biāo)產(chǎn)銷量 計算公式如下： 例：例：已知：已知：百富田企業(yè) 2004 年產(chǎn)銷量為 4800 只，利潤額為 32000 元，2005年經(jīng)營杠桿系數(shù)為 3，預(yù)定的目標(biāo)利潤為 41600 元。 要求：要求：預(yù)測 2005 年該企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)銷量變動率和目標(biāo)產(chǎn)銷量 解：解：按照上述公式得到： 所以百富田企業(yè)要實現(xiàn) 2005 年目標(biāo)利潤額 41600 元，2005 年目標(biāo)產(chǎn)銷量應(yīng)增長 10%，達(dá)到 5280 只。