一、預測分析的概念與特點一、預測分析的概念與特點 （一）預測分析的概念（一）預測分析的概念 管理會計的基本內容之一規劃與決策會計， 是在預測企業前景的基礎之上規劃未來，并參與決策的，所以預測企業生產經營活動經濟前景，是管理會計主要職能之一。在信息社會現代市場經濟條件下，預測分析對于企業來說如同生命線一樣重要。 管理會計中的預測分析，是指企業根據現有的客觀條件和掌握的有關財務會計的歷史資料以及事物發展的內在聯系， 對企業生產經營活動的未來發展趨勢與狀況進行預測的過程和手段。它屬于定量的微觀經濟預測，為企業經營決策提供科學的依據，是實現企...

　　一、預測分析的概念與特點一、預測分析的概念與特點 （一）預測分析的概念（一）預測分析的概念 管理會計的基本內容之一規劃與決策會計， 是在預測企業前景的基礎之上規劃未來，并參與決策的，所以預測企業生產經營活動經濟前景，是管理會計主要職能之一。在信息社會現代市場經濟條件下，預測分析對于企業來說如同生命線一樣重要。 管理會計中的預測分析，是指企業根據現有的客觀條件和掌握的有關財務會計的歷史資料以及事物發展的內在聯系， 對企業生產經營活動的未來發展趨勢與狀況進行預測的過程和手段。它屬于定量的微觀經濟預測，為企業經營決策提供科學的依據，是實現企業持續提高經濟效益實現利潤最大化的有力手段。 （二）預測分析的特征（二）預測分析的特征 為了進一步理解預測分析，有必要具體分析指明預測分析的以下一些主要特： 1、預測依據的客觀性、預測依據的客觀性 2、預測時間的相對性、預測時間的相對性 3、預測結論可檢驗性、預測結論可檢驗性 4、預測方法的靈活多樣性、預測方法的靈活多樣性 二、預測分析的內容與程序 二、預測分析的內容與程序 （一）預測分析的內容（一）預測分析的內容 預測分析的內容主要是銷售預測、利潤預測、成本預測、資金預測等。 １、銷售預測１、銷售預測 ２、利潤預測２、利潤預測 ３、成本預測３、成本預測 ４、資金預測分析４、資金預測分析 四、預測分析的一般程序四、預測分析的一般程序 在預測分析中運用科學的預測方法，就必須有科學的預測分析工作程序，不能認為預測分析工作程序為無關緊要的事務環節。預測分析工作可按以下步驟進行。 （一）確定預測具體目的與要求（一）確定預測具體目的與要求 （二）收集和分析相關信息與資料（二）收集和分析相關信息與資料 （三）選擇適當的預測方法（三）選擇適當的預測方法 （四）進行實際測算或分析判斷（四）進行實際測算或分析判斷 （五）檢查驗證評估預測結果（五）檢查驗證評估預測結果 （六）提出預測報告（六）提出預測報告 三、銷售量的定性預測方法 三、銷售量的定性預測方法 商品銷售量的定性預測方法，主要包括判斷預測方法和產品壽命周期推斷法兩大類，前者適用于任何預測領域，后者只適用于微觀經濟預測之中。 （一）判斷預測方法（一）判斷預測方法 判斷預測方法根據判斷主體的不同，可分為以下三種： 1、推銷員判斷法 推銷員判斷法就是由企業的推銷人員，根據他們的親自調查了解，把顧客對特定商品的銷售前景具體的預測數填入一定的調查卡片或調查表， 然后由企業營銷部門負責人對此進行分析，以確定預測銷售量的一種方法。此法費用短，耗費少，短小精悍，比較實用，在市場發生新的變化情況下，運用這種方法能夠快速地修正預測結果。 2、綜合判斷法 綜合判斷法就是由企業召集有關經營管理人員以及各地的經銷商負責人開會研究，他們根據各自的經驗和有關數據資料，對商品銷售量進行判斷，分別提出各自的預測見解，進行深入討論，綜合平衡，最后作出預測的結論。 綜合判斷法與推銷員判斷法相比， 更具集思廣義之效， 預測精確會更好一些。3、專家判斷法 專家判斷法就是由專家根據他們知識經驗和判斷能力，對商品的未來銷售變化進行判斷，綜合預測結果的方法，其中最主要的形式是特爾菲（Delphi）法。特爾菲法就是通過函訊方式， 向若干專家分別征求對商品銷售量的未來發展變化的看法和意見，各個專家在互不通氣的情況下根據自己的觀點和方法預測，然后由企業主管部門把各個專家意見匯總整理，采用不記名方式反饋給各位專家，請他們參考別的專家意見，修正本人原來的判斷，如此反復三、五次，最終采用統計方法確定商品銷售量的預測結果。 （二）產品壽命周期預測法（二）產品壽命周期預測法 產品壽命周期預測法就是利用產品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢，進行銷售預測的一種定性方法。 產品壽命周期分析不僅可以應用于市場銷售前景的定性預測，還可以用于銷售量預測方法的選擇。 四、銷售量定量預測方法 四、銷售量定量預測方法 銷售量定量預測方法很多， 常用的是時間序列預測法 （又稱趨勢外推預測法）和因果預測法兩類。 （一）時間序列預測方法（一）時間序列預測方法 銷售量的時間序列預測方法就是根據銷售量指標過去的按時間順序排列的歷史數據， 運用一定的統計和數學方法進行計算， 借以預測未來發展趨勢的方法。時間序列預測方法主要有以下幾種。 1．算術平均法．算術平均法 算術平均法又稱簡單平均法， 是根據過去若干期的銷售量的算術平均數作為未來的銷售預測數，其計算公式為： 這種方法的優點是計算公式較簡單，易于掌握，但其最大的缺點是將不同時期的差異平均化，沒有考慮近期的發展趨勢，可能會造成預計數量與實際數量發生較大的誤差。 所以， 此種方法只適用于銷售量基本穩定的產品預測 （如食鹽） 。2． 移動平均預測． 移動平均預測移動平均預測法就是對時間序列的各個時期逐次向前移動，按一定周期數重復計算出若干算術平均數，這個平均數就叫移動平均數，以最后一個移動平均數作為預測數的一種方法。 如一次移動平均數、 二次移動平均數等。移動平均銷售量預測法的計算公式如下： 上述移動平均銷售量預測方法，只消除（或減弱）了時間序列的偶然變動的影響， 并不能反映時間序列的長期趨勢變動，所以為了使銷售量預測數更能反映銷售量的變化趨勢，應對上述計算結果進行修正，增加趨勢值部分，其計算公式為： 銷售量預測數＝最后一個或最近期移動平均銷售量＋趨勢值 趨勢值＝最后一個或最近期移動平均銷售量－上一個或上一期移動平均銷 售量 上述計算公式中的趨勢值，只考慮了近期的移動平均數變化趨勢，而未考慮時間序列的全部觀察期，因而其代表性較差，預測數據也不夠精確的。于是在此又提出以下的趨勢移動平均銷售量預測方法。 銷售量預測數＝最近期銷售量移動平均數＋最近期趨勢值移動平均數╳預測間隔期 3．平滑指數預測法．平滑指數預測法 平滑指數預測法又稱修勻指數預測法，實質上它是上述移動平均預測法的一種改進形式。平滑指數法把移動平均預測法的簡單平均改為加權平均，且用指數權， 所以可以直接稱平滑指數法為指數加權移動平均法。同時平滑指數法所得出的平滑指數平均數，與時間序列的觀察值一一相對應，有一項觀察值就有一項平滑指數平均數，在計算分析上有更大的實用性。 來預測未來銷售量的一種方法，其計算公式為： 平滑指數銷售量預測法，就是根據銷售量時間序列計算平滑指數平均銷售量4.時間序列回歸預測法時間序列回歸預測法 銷售的時間序列回歸預測法，就是通過一定時間內銷售量與時間的函數關系， 來建立回歸模型進行預測的方法。它所表述的并不是銷售量與其它有緊密聯系的經濟變量之間的真正的回歸。 （二）回歸預測方法（二）回歸預測方法 因果預測方法中回歸預測方法運用廣泛。銷售量回歸預測方法就是利用統計上的回歸分析法預測銷售量。本部分著重介紹一元線性回歸預測。 一元線性回歸預測又稱為回歸直線預測，當銷售量與另一經濟變量存在著上升或下降的直線趨勢的變化， 且通過計算相關系數檢驗確實存在著緊密的相關關系時，即可據此運用以下銷售量回歸預測模型： 上式中，Q 代表銷售量，X 代表另一經濟變量。 五、目標利潤預測 五、目標利潤預測 目標利潤是指企業在未來一段時期內，經過努力應該達到的最優化利潤控制目標，它是未來企業經營活動的一項重要戰略目標。目標利潤預測是根據企業經營總目標的要求，在市場調查基礎上，結合企業的具體情況，廣泛征求群眾意見，使用一定預測方法，科學合理地測算目標利潤的過程。 企業的未來目標利潤，一般可用本量利分析法，用銷售增長率、資金利潤率以及利潤增長率等指標進行測定。 （一）本量利分析法（一）本量利分析法 本量利分析法就是根據有關產品成本、業務量與利潤三者的依存關系，確定未來一段時期內目標利潤總額的一種方法。 在單一品種條件下，企業目標利潤的計算公式如下： 目標利潤額目標利潤額=預計產品銷售量預計產品銷售量×（預計單位產品價格一預計單位產品變動成（預計單位產品價格一預計單位產品變動成 本）一固定成本總額 本）一固定成本總額 在多品種條件下，目標利潤總額的計算公式如下： 目標利潤總額＝預計產品銷售收入總額目標利潤總額＝預計產品銷售收入總額×綜合邊際貢獻率一固定成本總額綜合邊際貢獻率一固定成本總額 其中： （二）銷售額增長率法（二）銷售額增長率法 銷售額增長法就是在企業利潤與銷售額同步增長的前提下，根據基期實際銷售利潤與預計銷售增長率來確定目標利潤的方法，其計算公式如下： 目標利潤額目標利潤額=基期實際利潤基期實際利潤×(1+預計銷售額增長率預計銷售額增長率) （三）資金利潤率法（三）資金利潤率法 資金利潤率法就是根據企業預定的資金利潤水平，結合基期實際資金占用與未來計劃投資額來確定目標利潤的方法，其計算公式如下： 目標利潤額目標利潤額=(基期實際占用資金額基期實際占用資金額+計劃投資額計劃投資額) ×預定資金利潤率預定資金利潤率 （四）利潤增長率法（四）利潤增長率法 利潤增長率法就是根據企業基期實際的利潤水平和預計利潤增長率來確定未來目標利潤的一種方法。企業預計利潤增長率，一般根據企業最近若干期的利潤增長率，結合影響利潤有關因素，在未來可能發生的變動情況，加以確定。利潤增長率法計算目標利潤額的計算公式如下： 目標利潤額目標利潤額=基期實際利潤額基期實際利潤額× (1+預計利潤增長率預計利潤增長率) 六、經營杠桿系數的計算及其變動規律六、經營杠桿系數的計算及其變動規律 （一）經營杠桿系數的含義及其計算（一）經營杠桿系數的含義及其計算 當企業產銷量變動時，由于固定成本的存在，使得單位固定成本呈反比例變動， 從而使單位利潤發生相對變化，導致利潤變動幅度總是大于企業產銷量變動幅度。也即是說，當企業產銷量增長時，利潤會以更高的增長率增長；當產銷量減少時，利潤會以更低的降低率下降。這種現象被稱為企業具有經營杠桿效應。經營杠桿系數(簡稱為 DOL)就是利潤變動率與產銷量變動率的比率。因為利潤變動率總是大于產銷量變動率的，所以，經營杠桿系數就是利潤變動率相當于產銷量變動率的倍數。用公式表示如下： (二二)經營杠桿系數的變動規律經營杠桿系數的變動規律 為了在利潤預測分析中，正確地應用經營杠桿系數，有必要進一步的全面的指明經營杠桿系數的以下變動規律： 1、由于固定成本的存在，經營杠桿系數值總是大于 1 2、企業產銷量變動與經營杠桿的變動方向相反 3、企業成本水平的變動與經營杠桿系數的變動，方向相同 4、企業產品價格的變動與經營杠桿系數的變動，方向相反 5、在相同產銷量水平上，經營杠桿系數越大，利潤變動幅度越大，從而風險也就越大。 七、成本變動趨勢預測七、成本變動趨勢預測 成本變動趨勢預測是成本預測的重要內容，成本變動趨勢預測的方法很多，經常使用的有：高低點預測法、加權平均預測法以及回歸預測法，它們分別適用于不同的條件和要求。 一般地說， 回歸預測法比較科學， 應用數據資料較為全面，精確度相對要高一些。 （一）高低點預測法（一）高低點預測法 成本的高低點預測法就是根據成本分為固定成本和變動成本這一特點，以及成本的有關歷史數據， 把某一時期的最高點業務量的成本與最低點業務量的成本進行對比，從而確定預測成本模型，進而預測成本總額的定量預測方法。 預測成本的高低點法與成本性態分析的高低點法的基本道理是相通的， 但兩者并不是一回事。 （二）加權平均預測法（二）加權平均預測法 成本預測中的加權平均預測法， 就是根據若干時期的固定成本總額和單位變動成本的歷史資料， 按照分析研究確定的權數進行加權， 計算加權平均數得出兩者的平均水平，從而確定成本總額預測模型的方法，其計算公式如下： 成本總額預測數=加權平均固定成本總額+加權平均單位變動成本╳未來產品產量 此法適用于具有較長時期的成本歷史資料的企業， 若權數選擇準確合理， 這種預測方法所得的結果，誤差較小。 （三）回歸預測法（三）回歸預測法 回歸預測法在以前章節中已經有所論述。 八、目標成本預測 八、目標成本預測 企業的目標成本是企業為實現目標利潤所應達到的成本水平，或應控制的成本最高限額。目標成本預測就是預測未來某一時期企業生產經營活動中要求實現的成本目標。目標成本的預測，一般按照目標成本制定辦法進行，主要有以下三種預測方法，企業應根據實際情況和掌握數據資料的條件，選擇采用。 （一）根據目標利潤預測（一）根據目標利潤預測 在已確定目標利潤基礎上，首先預計產品的銷售收入，扣除目標利潤，就可得到目標成本預測值，其計算公式為： 目標成本預測值=預計產品銷售收入-目標利潤額 這種目標成本預測方法是企業常用的方法，它是建立在產銷平衡基礎上的。 （二）根據資金利潤率預測（二）根據資金利潤率預測 這種方法是上述預測方法的延伸，它是通過預計資金利潤率和預計平均資金占用額的乘積來測算目標利潤，再從預計產品銷售收入額倒扣而已。其計算公式為： （三）根據銷售利潤率預測（三）根據銷售利潤率預測 這種方法仍然是上述第一種方法的延伸，它不過是通過預計銷售利潤率和預計銷售收入額的乘積，來測算目標利潤，再從預計銷售收入額進行倒扣而已。其計算公式為： 計產品銷售量除之即可。 上面提到的都是目標成本總額的預測方法，如要預測目標單位成本，則以預 九、經營杠桿系數在利潤預測分析中的應用九、經營杠桿系數在利潤預測分析中的應用 經營杠桿系數可以在利潤預測分析中得到多方面的應用。 （一）根據產銷量變動預測利潤額和利潤變動率（一）根據產銷量變動預測利潤額和利潤變動率 按照經營杠桿系數計算的理論公式，可以得到以下產銷量變動對未來利潤變動率以及未來利潤額的影響的計算公式： 未來利潤變動率=產銷量變動率×經營杠桿系數 未來利潤額=基期利潤額×(1+產銷量變動率×經營杠桿系數) 例：例： 已知：已知：某企業 2004 年利潤額為 32000 元，2005 年經營杠桿系數為 3，產銷量變動率為 10%。 要求：要求：預測 2005 年的利潤變動率和利潤額。 解：解：根據上述公式得： 2005 年利潤變動率=10%×3=30% 2005 年利潤額=32000×(1+10%×3)=41600（元） （二）根據目標利潤預測所需的目標產銷量變動率和目標產銷量（二）根據目標利潤預測所需的目標產銷量變動率和目標產銷量 計算公式如下： 例：例：已知：已知：百富田企業 2004 年產銷量為 4800 只，利潤額為 32000 元，2005年經營杠桿系數為 3，預定的目標利潤為 41600 元。 要求：要求：預測 2005 年該企業的目標產銷量變動率和目標產銷量 解：解：按照上述公式得到： 所以百富田企業要實現 2005 年目標利潤額 41600 元，2005 年目標產銷量應增長 10%，達到 5280 只。